Два НДС и один налог УСН
В учёте упрощенца-плательщика НДС встречаются две суммы.
- Исходящий НДС вы начисляете на свои продажи.
- Входной НДС вам выставляют поставщики в счетах-фактурах.
Ни один из них не меняет саму логику УСН: налог платится с доходов или с разницы между доходами и расходами. Меняется только то, что попадает в эти доходы и расходы. Начнём с продаж.
Исходящий НДС: доход без налога
Для налога УСН берут доход без НДС. Статья 248 НК РФ говорит прямо: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю.
Пример. Продали товар за 1 000 000 ₽ и выставили счёт-фактуру с НДС 5% сверху: 50 000 ₽. Покупатель заплатил 1 050 000 ₽. Доход для УСН равен 1 000 000 ₽, а 50 000 ₽ вы отдадите в бюджет по декларации по НДС.
Если покупатель отказался доплачивать налог, цену считают включающей НДС. Налог тогда выделяют из цены расчётным способом, как указывает УФНС по Москве: 5/105 при ставке 5% и 7/107 при ставке 7%. В примере с ценой 1 000 000 ₽ НДС равен 1 000 000 × 5/105 ≈ 47 619 ₽. Эта сумма уменьшает доход для УСН. То есть доход равен 952 381 ₽.
Отдельное правило есть для предоплаты. Если аванс пришёл до того, как вы стали плательщиком НДС (или пока вы были освобождены), а отгрузка прошла уже после, пункт 1 статьи 346.15 НК РФ разрешает уменьшить доход на НДС, предъявленный покупателю. Случай переходный, сверьте его с бухгалтером.
Входной НДС: зависит от ставки и от объекта
Главный вопрос: принимаете вы входной НДС к вычету или нет. Вычет доступен только при общей ставке 22% (10%, 0%). При ставках 5% и 7% и при освобождении от НДС его нет.
| УСН «Доходы» | УСН «Доходы минус расходы» | |
|---|---|---|
| Освобождены от НДС | входной НДС не учитывается, на налог не влияет | входной НДС входит в стоимость покупки и идёт в расходы |
| Ставки 5% и 7% | то же | то же, расход по мере учёта стоимости покупки |
| Ставка 22% с вычетом | вычет уменьшает ваш НДС | вычет уменьшает НДС, в расходы идёт стоимость без налога |
Основание для расходов в НК РФ: подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16. Он включает в расходы суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), кроме сумм, принимаемых к вычету. А подпункт 23 того же пункта говорит, что стоимость товаров для перепродажи считают за вычетом такого НДС, чтобы налог не учли дважды. УФНС по Москве поясняет: на ставках 5% и 7% входной НДС включают в стоимость покупок и учитывают в расходах по мере того, как в расходах учитывают сами покупки. ФНС подтверждает, что вычета входного НДС на этих ставках нет.
Что это значит на практике. На «Доходах» вам всё равно, куда деть входной НДС, вопрос только в выгоде ставки. На «Доходах минус расходы» ставки 5% и 7% не так дороги, как кажутся: входной НДС хотя бы уменьшает базу по УСН.
Пример на «Доходах минус расходы»
Условия: УСН 15% (в вашем регионе ставка может быть ниже), за квартал продали товар на 2 000 000 ₽ без НДС. Купили этот же товар за 1 200 000 ₽ без НДС, поставщик выставил НДС 22%: 264 000 ₽, всего заплатили 1 464 000 ₽. Весь товар продан в том же квартале.
| Ставка 5% | Ставка 22% с вычетом | |
|---|---|---|
| НДС с продаж | 2 000 000 × 5% = 100 000 ₽ | 2 000 000 × 22% = 440 000 ₽ |
| Вычет входного НДС | нет | 264 000 ₽ |
| НДС к уплате | 100 000 ₽ | 176 000 ₽ |
| Расходы для УСН | 1 464 000 ₽ | 1 200 000 ₽ |
| База УСН | 536 000 ₽ | 800 000 ₽ |
| Налог УСН 15% | 80 400 ₽ | 120 000 ₽ |
| Итого | 180 400 ₽ | 296 000 ₽ |
Пример показывает, зачем считать обе части. Сравнение на нескольких долях закупок с формулами дано в статье как выбрать ставку НДС на УСН. В расчёте цены одинаковы. УФНС по Москве отдельно отмечает: если основные покупатели сами платят НДС, продавцу может быть выгоднее общая ставка с вычетом.
Если бы объектом были «Доходы» (6%), налог УСН составил бы 120 000 ₽ при любой ставке НДС, а разница сводилась бы к 100 000 против 176 000 ₽ по НДС.
Что ещё проверить
- Восстановление вычета. Если вы работали по 22% и перешли на 5% или 7%, по материалам УФНС по Москве ранее принятый вычет восстанавливают в первом периоде новой ставки. По основным средствам он пропорционален остаточной стоимости. Считайте это с бухгалтером до перехода.
- Книга покупок. Её ведёт тот, у кого есть право на вычет, то есть на ставке 22%. На 5% и 7% нужны счета-фактуры и книга продаж. Подробнее в статье декларация по НДС на УСН.
- КУДиР. Как отразить НДС в книге доходов и расходов, зависит от вашего объекта и ставки. Общий порядок ведения в статье КУДиР для ИП. Специфику строк с НДС уточняйте у бухгалтера: единого пошагового разъяснения ФНС для этого мы не нашли.
- Расходы принимаются по правилам УСН. НДС следует за стоимостью покупки: если сама покупка ещё не признана расходом (товар не продан или не оплачен), НДС по ней тоже пока не в расходах.
Ошибка в учёте НДС на УСН меняет сразу два налога: НДС и налог УСН.
