Что сравнивают
Если ваш доход превысил лимит НДС на УСН, выбор такой:
- 5% или 7% со всей выручки без НДС и без права на вычет;
- 22% с выручки, но за вычетом НДС, который вам выставили поставщики.
Ставка 22% платит налог только с «добавленной стоимости», то есть с разницы между продажами и закупками с НДС. Ставки 5% и 7% берут процент с продаж целиком. Поэтому выигрывает та, чья арифметика лучше на ваших закупках. Всё сводится к одному вопросу: какую часть выручки вы тратите на закупки, где поставщик выставил НДС 22%.
Формула и границы
Обозначим выручку без НДС как В, закупки с НДС 22% без налога как З.
- 5%: платите 0,05 × В.
- 22%: платите 0,22 × (В − З).
Ставка 5% дешевле, пока 0,05 × В < 0,22 × (В − З), то есть пока З меньше 77% от В. Для 7% граница 68%.
На УСН «Доходы минус расходы» картина мягче. При ставках 5% и 7% входной НДС попадает в расходы, налог УСН снижается, и ставка 5% остаётся выгодной дольше. Основание: подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, подробно в статье НДС в расходах на УСН.
| Закупки с НДС 22% меньше… | 5% выгоднее 22% | 7% выгоднее 22% |
|---|---|---|
| УСН «Доходы» | 77% от выручки | 68% от выручки |
| УСН «Доходы минус расходы» (15%) | около 84% от выручки | около 78% от выручки |
Для «Доходов минус расходы» границы выше, потому что входной НДС при 5% и 7% попадает в расходы. Но когда расходы с НДС почти равны выручке, налог УСН по общей формуле становится меньше минимального (1% от дохода), и платят минимальный. Границы в таблице посчитаны с учётом этого.
Условия расчёта: НДС добавляется сверху цены, вся закупка с НДС 22% продана в том же квартале, налог УСН 15% (в регионе он может быть ниже, тогда границы сдвинутся), убытки прошлых лет не учитываются. Закупки без НДС (у физлиц, у упрощенцев без НДС) в З не входят: вычета по ним нет при любой ставке.
Пример для УСН «Доходы»
Выручка за квартал без НДС 3 000 000 ₽.
| Закупки с НДС 22% (без налога) | 5% | 7% | 22% с вычетом |
|---|---|---|---|
| 1 200 000 ₽ (НДС 264 000 ₽) | 150 000 ₽ | 210 000 ₽ | 396 000 ₽ |
| 2 100 000 ₽ (НДС 462 000 ₽) | 150 000 ₽ | 210 000 ₽ | 198 000 ₽ |
| 2 400 000 ₽ (НДС 528 000 ₽) | 150 000 ₽ | 210 000 ₽ | 132 000 ₽ |
Ставка 22% считается так: 3 000 000 × 22% = 660 000 ₽ минус вычет. При закупках 2 400 000 ₽ она дешевле обеих специальных: 132 000 ₽ против 150 000 ₽. При 2 100 000 ₽ ещё побеждает 5%, а 7% уже проигрывает 22%.
Пример для УСН «Доходы минус расходы»
Выручка та же, закупки 2 400 000 ₽ без НДС (с налогом 2 928 000 ₽). УСН 15%.
| 5% | 7% | 22% с вычетом | |
|---|---|---|---|
| НДС к уплате | 150 000 ₽ | 210 000 ₽ | 132 000 ₽ |
| Расходы для УСН | 2 928 000 ₽ | 2 928 000 ₽ | 2 400 000 ₽ |
| Налог УСН по общей формуле (15% с разницы) | 10 800 ₽ | 10 800 ₽ | 90 000 ₽ |
| Минимальный налог (1% от дохода) | 30 000 ₽ | 30 000 ₽ | 30 000 ₽ |
| Налог УСН к уплате (что больше) | 30 000 ₽ | 30 000 ₽ | 90 000 ₽ |
| Итого | 180 000 ₽ | 240 000 ₽ | 222 000 ₽ |
На «Доходах» при тех же закупках 22% была бы лучше обеих специальных ставок. На «Доходах минус расходы» лучше 5%: входной НДС вернулся через расходы, а налог УСН упал. Ставка 7% здесь уже проигрывает общей: 240 000 ₽ против 222 000 ₽. Поэтому объект УСН нужно учитывать, когда выбираете ставку. Как выбрать объект, написано в статье УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Что не видно в таблицах
- Покупатели. Если они сами платят НДС, при вашей ставке 5% их вычет мал, и они могут требовать скидку или уйти к продавцу на 22%. УФНС по Москве прямо замечает, что для такого продавца общая ставка бывает выгоднее.
- Цена с НДС. Покупатель-физлицо или маркетплейс платит фиксированную цену. Тогда налог выделяют из неё: 5/105 или 7/107 при специальных ставках. Расчёт на таких ценах в статье про НДС для селлеров.
- Закупки у плательщиков НДС. Вычет по 22% требует счёта-фактуры от поставщика. Нет документа, нет вычета.
- Рост. Если оборот растёт и закупок с НДС станет больше, пересчитайте выбор заранее: ставку 5% или 7% придётся держать 12 кварталов.
Как зафиксировать выбор
Отдельное заявление не требуется: по материалам УФНС по Москве, уведомлять об освобождении и о применяемой ставке НДС не нужно, ставку налоговая видит в декларации. Поэтому порядок такой:
- Посчитайте оба варианта по закупкам и объекту УСН за последний квартал и по прогнозу.
- Решите до сдачи первой декларации.
- Выставляйте счета-фактуры и чеки с выбранной ставкой.
- Отразите ту же ставку в декларации (как её сдавать).
Ставку 5% или 7% нужно держать не менее 12 кварталов подряд, считая с первого квартала, за который сдана декларация с такими операциями. Тот, кто выбрал её впервые, вправе отказаться в течение четырёх кварталов (пункт 9 статьи 164 НК РФ). Если вы работаете по общей ставке, по материалам УФНС по Москве, перейти на специальную ставку можно с начала нового квартала. При таком переходе принятые ранее вычеты восстанавливают.
Выбор ставки связывает вас на годы, а расчёты зависят от объёма закупок, объекта УСН и покупателей. Бухгалтер сравнит варианты на ваших документах до первой декларации.
