Какие бывают ставки
Когда доход упрощенца вышел за порог освобождения, НДС приходится платить. Платить можно по одной из трёх ставок.
| Ставка | Условие по доходу | Вычет входного НДС |
|---|---|---|
| 5% | доход не больше 272,5 млн ₽ | нет |
| 7% | доход не больше 490,5 млн ₽ | нет |
| 22% | любой доход в пределах УСН | да |
Границы 272,5 и 490,5 млн ₽ получены индексацией базовых 250 и 450 млн ₽ на коэффициент 1,090 (так указывает ФНС). Доход считают по тем же правилам, что и для налога УСН. Если ИП совмещает УСН с патентом или АУСН, доходы по этим режимам складывают.
Ставка 5% доступна только тому, у кого нет права на освобождение: доход должен быть выше лимита освобождения. Ставка 7% нужна тем, чей доход выше границы 5%.
Что происходит, когда доход растёт внутри года, написано в пункте 8 статьи 164 НК РФ. Превысили 272,5 млн ₽: со следующего месяца ставка 5% недоступна, остаётся 7%. Превысили 490,5 млн ₽: в этом месяце теряете право и на 5%, и на 7%, дальше считаете по общей ставке с вычетом.
Что значит «без вычета»
Ставки 5% и 7% специальные: платите их процент от продаж, а НДС, который вам выставили поставщики, к вычету не принимаете. По разъяснению ФНС, этот «входной» НДС входит в стоимость покупки. На УСН «Доходы минус расходы» он попадает в расходы вместе с самой покупкой, на УСН «Доходы» на налог не влияет. Подробно это разобрано в статье про НДС в расходах на УСН.
Ставка 22% работает по обычным правилам НДС. С выручки начисляете налог, из него вычитаете НДС с закупок, остаток платите. Для вычета нужен счёт-фактура поставщика.
Пример расчёта
Условия: за квартал выручка без НДС 3 000 000 ₽, покупатель платит НДС сверху цены.
Вариант 1. Закупки за квартал 1 200 000 ₽ без НДС (поставщик добавил 22%, то есть 264 000 ₽).
- Ставка 5%: 3 000 000 × 5% = 150 000 ₽.
- Ставка 7%: 3 000 000 × 7% = 210 000 ₽.
- Ставка 22%: 3 000 000 × 22% = 660 000 ₽, вычет 264 000 ₽, к уплате 396 000 ₽.
Здесь выгоднее 5%.
Вариант 2. Закупки 2 400 000 ₽ без НДС (НДС поставщика 528 000 ₽).
- Ставка 5%: 150 000 ₽.
- Ставка 22%: 660 000 − 528 000 = 132 000 ₽.
Здесь дешевле 22%. Налог платят тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала: по ставке 5% в первом варианте это по 50 000 ₽. Пример упрощённый: он не учитывает, как налог влияет на УСН и на цены для покупателей. Полное сравнение с формулами в статье как выбрать ставку НДС на УСН.
Если цена для покупателя уже включает НДС (например, продажи физлицам или через маркетплейс), по ставке 5% налог выделяют из неё расчётным способом: 5/105 от цены, а по ставке 7% 7/107. Такой расчёт есть в статье про НДС для селлеров маркетплейсов.
Сколько держать ставку
Статья 164 НК РФ требует применять ставку 5% или 7% не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), считая с первого периода, за который сдана декларация с операциями по этой ставке. Тот, кто выбрал её впервые, может отказаться в течение первых четырёх кварталов. Переход между 5% и 7% трёхлетний срок не прерывает, это разъясняет КонсультантПлюс. Раньше срока можно уйти, если вы потеряли право на ставку из-за превышения границы дохода.
Из этого следует практический вывод: ставку выбирают до первой декларации, а не после.
Как сообщить налоговой
Отдельное заявление не нужно. УФНС по Москве прямо пишет, что уведомлять об освобождении или о применяемой ставке НДС не требуется, налоговая видит ставку из декларации. Выставляйте счета-фактуры и чеки с той же ставкой, что отразите в декларации.
Что нужно кроме ставки
Плательщик НДС на УСН выставляет счета-фактуры в течение пяти календарных дней после отгрузки или получения аванса и ведёт книгу продаж. При продаже физлицам счёт-фактуру не выставляют. Порядок сдачи декларации разобран в статье декларация по НДС для упрощенцев.
Выбор ставки нельзя быстро переиграть: после первых четырёх кварталов вы связаны ею на три года.
